“10万元顶格罚款”或成历史，会计法拟大幅提高罚款力度

此前会计造假等单位和个人顶格罚款10万元和5万(wàn)元，现在提高至违法所(suǒ)得最(zuì)高(gāo)10倍和200万元(yuán)，以打击财务造假(jiǎ)

会计法将在打击财务造假方面真正“长牙带刺”。

近日，十四届全国人大常委会第九次会议首次审议会计法修(xiū)正案(àn)草案，这也(yě)是(shì)会计法(fǎ)自1985年施行以(yǐ)来第三次修正，其中最大的亮点是加大(dà)财务造假处罚力(lì)度。

根(gēn)据会计法修正案草案，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚(xū)假财务会计报告，隐(yǐn)匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账(zhàng)簿、财务会计报告的(de)，由县级以上人民政府财政部门责令(lìng)限期(qī)改正，给予警告、通报批评，没收(shōu)违法所得，违(wéi)法所得二十万元(人民币，下(xià)同)以(yǐ)上的(de)，对单位可以并(bìng)处违法所得一倍以上十倍以下的罚款，没有违法所得或者违法所得不足二十万(wàn)元(yuán)的，可以并处二十万元以上二百万元以下的罚款；

对其直接(jiē)负责的(de)主管人员(yuán)和其他(tā)直(zhí)接责任人员(yuán)可以(yǐ)处十万元以(yǐ)上五十(shí)万元以下的罚款，情节严重(zhòng)的，可(kě)以处五十万元以上二百万元以下的罚款；属于公职人员的，还应当依法给予处分；其中(zhōng)的会计人员，五年内不得从事会计工作；构成犯罪的，依法追究(jiū)刑(xíng)事(shì)责任。

这相比现行的会计法相关(guān)处(chù)罚力(lì)度(dù)有(yǒu)非常(cháng)明显(xiǎn)提升。比(bǐ)如，现行会计法(fǎ)对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编(biān)制虚假财务会(huì)计报(bào)告(gào)，对单位(wèi)并处五千元(yuán)以上十万元以(yǐ)下的罚款。而(ér)上述草案未设罚款金额上限，而(ér)是设(shè)定了违法所得最高十倍(bèi)罚款，力度明显加大。

首(shǒu)都经(jīng)济贸(mào)易大学华侨学(xué)院院长、会计学(xué)教授李百兴告诉第一财经，会计法此次相关条款修订的目(mù)的之一就是提高会计信息(xī)质量，遏制和进一步打(dǎ)击财务造假行(xíng)为。

他表(biǎo)示，随着资(zī)本市(shì)场的(de)发展，单位特别是上市公(gōng)司财务造假带来的危害越来越大，比如近两(liǎng)年广受关注的(de)中(zhōng)国华融资产管理股份有限公司（下称华融）和(hé)恒大集团等财(cái)务造假，不仅严重误导广(guǎng)大投资者，给其(qí)带(dài)来(lái)严重损失，而(ér)且给银行等信贷资金提供者、供应商和客(kè)户等(děng)其他利益相关者也带来了巨大的损失。企业财务造假成因很多，但其中一(yī)个(gè)不可忽视的因素是在现有法律(lǜ)法规之下，单位和个人(rén)财务造假(jiǎ)成(chéng)本与潜(qián)在收益相(xiāng)比严重偏低。

“比如，在(zài)现有会计法下单(dān)位财务造假最高罚款金额是10万(wàn)元；违法个人的最高罚款是5万元。本次(cì)拟修订的会计法大大提高对财务造假者和授意财务造假者，以及财务造假单位的罚款，同时提(tí)出对相关人员(yuán)加大行政处(chù)罚力(lì)度(dù)，实施行业禁入，追究刑事责(zé)任等，这些将有助于从源头遏制财务(wù)造假的行为，提高会计信(xìn)息质(zhì)量，维护广(guǎng)大会计(jì)信息者的利益。”李百兴说。

值得注(zhù)意(yì)的是，会计法提升罚(fá)款力度也有助于跟其他法律相(xiāng)衔接。

2023年3月，财政部网站(zhàn)公开了《财政(zhèng)部(bù)对德勤(qín)和(hé)华融依法作出行政处罚》。经查，华融在2014至2019年(nián)度不同程度存(cún)在内部(bù)控制和风险(xiǎn)控制失效、会计信(xìn)息严重失(shī)真等(děng)问题。华融(róng)审(shěn)计机构(gòu)、四大会计事务所之一的德勤华永会计师事务所（下(xià)称“德(dé)勤”）存在严重审计缺陷。

最终(zhōng)根据相关法规等，财(cái)政部对华融及其7家附(fù)属公司分别给予10万元顶格罚(fá)款(kuǎn)，相关(guān)负责人也处以(yǐ)1万元至 5万元不等的罚款。对德勤总所警告，没收违法所得并(bìng)处罚款约2.12亿元，暂停德(dé)勤北京分所经营(yíng)业华大基因第一季度实现营收8.21亿元现金流充裕保障稳步发展务3个(gè)月等。

李百(bǎi)兴表示，从罚款金额(é)和处罚力度(dù)上看，似乎存在“对华融处罚偏轻，对德勤(qín)处罚偏(piān)重的”，但事实上财政部给予华融和德勤的处罚都是依法做出的，不存在不当之处。财政部处(chù)罚华融依据的是会计法，处罚德勤依据的是注册(cè)会计师法，两者处罚力度差异是两部法律对单位和会计师事务所(suǒ)违法处罚力度不同(tóng)造成的。此次(cì)修订后的会计法(fǎ)大大提(tí)高了对违法单位和个人的处罚力度，这将有助于解决上述法律(lǜ)之间存在的“不(bù)公平”处罚问题。

根据注册(cè)会计师法(fǎ)，会计(jì)事务(wù)所违(wéi)反(fǎn)相关规定可被处违法(fǎ)所得一倍以上(shàng)五(wǔ)倍以下的(de)罚款。

另外，此次会计法修订(dìng)后的处罚力(lì)度还(hái)跟证券法相衔接。2020年证券法修订后(hòu)，对内幕交(jiāo)易、市场操纵等违(wéi)法(fǎ)交易，从给予违法所得从最高5倍罚款，提高至最(zuì)高(gāo)10倍罚款。对财务造(zào)假等信息披露违(wéi)法行为，从最高罚款(kuǎn)60万元(yuán)提高至1000万元。

另外，上述(shù)会计法罚款倍数已经处于(yú)目前相关文件(jiàn)要求(qiú)的最大幅度内。

比如，今年2月国务院公(gōng)布的《关于(yú)进一步规范和(hé)监督罚款设定与实施的指导意见》，其(qí)中(zhōng)在合理确定罚款数(shù)额时称，规定处以一定幅度的罚(fá)款时，除涉及公民(mín)生命健康安全、金融安(ān)全等(děng)情形(xíng)外，罚款的最低数额与(yǔ)最高数额之间(jiān)一般(bān)不超过10倍(bèi)。

此次(cì)会计法修正案，在完善会计制度和(hé)强化(huà)会计监督方面，修正草(cǎo)案适(shì)应会计信息化(huà)要求(qiú)，加强(qiáng)会计信息安(ān)全建设，并要求(华大基因第一季度实现营收8.21亿元现金流充裕保障稳步发展qiú)加强(qiáng)单(dān)位内部会计监督。

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