税务总局发布公告明确资源回收企业“反向开票”实施办法

国(guó)家税务总局近日印发《关于资源(yuán)回收企业向自然人报废产品出(chū)售者“反(fǎn)向开票”有关事项的公告》（下称《公告(gào)》），明确资源(yuán)回收企业向自然人报(bào)废产(chǎn)品出售者“反向(xiàng)开票”的具体措(cuò)施和操作办法(fǎ)，为资源(yuán)回(huí)收利用行业全产业链加快(kuài)发展营造良(liáng)好的税收环境(jìng)，助力提升国民经济(jì)循环质量和水平。

“反向开票”即发票的开具流程与常规流(liú)程相反(fǎn)，由购买方（付款方(fāng)）向销售方（收款方）开具发票。2024年3月(yuè)7日，国务院(yuàn)印发《推动大规(guī)模设备更新和消费品以旧换(huàn)新行(xíng)动方案》，明确要(yào)求“推广资源回收(shōu)企业向(xiàng)自然人报废产品(pǐn)出售者‘反向开票’做法”。

《公(gōng)告(gào)》明确，“反(fǎn)向开票”的开票方为资源回(huí)收企业，既包括单位，也包(bāo)括个体工商户，实行“反向开(kāi)票”必须具备从事(shì)相关回收行业的资质，同时还需要实际(jì)从事资源回收业务(wù)；受票(piào)方为(wèi)自然人报废产品(pǐn)出售者，既包(bāo)括销售自己使(shǐ)用过的报(bào)废(fèi)产品的自(zì)然人(rén)，也包(bāo)括(kuò)销售收购的报废产品的(de)自然人。若自然人销售(shòu)报废产品连续12个月“反向开票”累计销售额超过500万元的，资源回收企(qǐ)业(yè)应(yīng)引导持续从事(shì)报废产(chǎn)品出售业务的(de)自(zì)然人依(yī)法办理经营主体登记，按(àn)照规定自行开具(jù)发(fā)票(piào)。

目前，从(cóng)事社(shè)会化资源回(huí)收的前端自(zì)然人往往采用“不带票销售”方式将报废(fèi)产品销售(shòu)给资源回收企业，资(zī)源回收企业(yè)缺少“第一张票”，既(jì)无法抵扣增值税进项税额(é)，也难(nán)以获取企业所得税税前列支成本费用的凭据。根(gēn)据《公(gōng)告》，实施“反向开票”后，资源回(huí)收企业可以按规定开具增值税专用发票或普通发票。若开具专用发票(piào)，在“征扣税一(yī)致”原则(zé)下，实行增值税一般(bān)计税方法(fǎ)的资源回(huí)收企业，可以抵扣(kòu)专用发票注(zhù)明的增值(zhí)税税额(é)，增值税抵扣链(liàn)条进(jìn)一步畅(chàng)通，其购进支出还(hái)可据此(cǐ)在企业所得税(shuì)税前扣除，进一步降低企业成本(běn)；若开具普通发票，也可作为(wèi)资源回收企业所得税税前扣除凭证，从而解决成本税前列支堵点问题，使资源回收行业的税费政策(cè)运行更加顺畅。

为更好落实“反向开票”措施(shī)，《公(gōng)告》在现有政策框架下，明确对(duì)从事资源回收业务的经营主体给予支持。一是允许自(zì)然人报废产品出售者适用小(xiǎo)规模纳税(shuì)人减免(miǎn)增值税政策。通过“反向开票”销售报废产品的自然人出售者，多数属(shǔ)于持续经营，由资(zī)源回收企业代办税费后也实现了按期(qī)纳税(shuì)。为落实优惠政策，《公告》明(míng)确，出售者通过“反向开票”销售报废产品，享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税(shuì)和3%征收率减按1%计算缴(jiǎo)纳(nà)增值税等税(shuì)费优惠政策(cè)。

二(èr)是给目前适用增值税简易计税方法的资(zī)源回(huí)收企业一次增值税计税方法的选(xuǎn)择权(quán)。《公告(gào)》允许纳税人可在2024年7月31日前，一次性变更(gèng)增值(zhí)税计税方法，给了纳税人又一次选择权，便于纳(nà)税人在(zài)实(shí)施“反向开票”后，可以根据自身实际情况选择适合的增值税计税(shuì)方法。

三是做好与资源(yuán)综合利用增值(zhí)税即征即退政策的衔(xián)接。2021年，财政部、税务总局在制定(dìng)出台《关于完(wán)善资源综合利用增值税政策的公告》时，为避免(miǎn)纳税人享(xiǎng)受增值税(shuì)即征即退政策后，怠于取得发票而带来上游环节偷逃税款漏洞，明确要求“纳税人在(zài)境内收购的再(zài)生资源，应按规定从销售方取得增值税发票”后(hòu)才能享受优惠。实行“反向开票”后，部分(fēn)符合规定条件享受即征即退优惠的(de)资源回收企业，也可适用“反向开票”。为保障这部分纳税人充分享受即征即(jí)退政策(cè)，《公告》明确，反向(xiàng)开具的发票属于“从销售方取得增值税(shuì)发票(piào)”，即反向开具的发票对应的(de)销(xiāo)售额(é)也(yě)可以享受即征即退优惠政策。

国家税务总局有关司局负责人表示，实行“反(fǎn)向开票”后，由资源回收企业代(dài)其办理增值税及附加税(shuì)费、个人所得税缴纳，在减轻自然人(rén)办税(shuì)负担的同时，也降低了从事(shì)回收业务(wù)自然人的(de)税收和(hé)经营风险(xiǎn)；从(cóng)长期来看，前端收(shōu)废环(huán)节的“阳光(guāng)化(huà)”经营，还将进一步助推销废、用废等(děng)后端(duān)环节“去风险”，从而促进整个(gè)资源(yuán)回收利用行业全产业链规范健康发展。

为最快速度落实(shí)党(dǎng)中央、国务院部署(shǔ)要求，为尽(jǐn)快释放政策效应、回应社会预期、满足资源回收企业开票需要，《公告》明确自4月(yuè)29日起有“反(fǎn)向开票(piào)”意愿的回收企业(yè)，即可向税务机关提交相关资料，履行完规定的简单程序后，就(jiù)可第(dì)一时(shí)课余生活画画间便捷实现(xiàn)“反向开票”。

校对：廖(liào)胜超

证券(quàn)时报网讯，据国(guó)家税务总局网站，4月25日(rì)，国家税务总局印发《关于资源(yuán)回收企业(yè)向自(zì)然人报废产品出售者“反向开票(piào)”有(yǒu)关事项的公告》，明(míng)确资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”的具体措施和操作(zuò)办法，为资源回收利用行业全产业链加快发展营造良好的税收环境，助力提升(shēng)国民经济循环质(zhì)量和水平。为落实优惠(huì)政策，《公告》明确，出售者通过“反向开票”销售报废产品，享受小规模纳税(shuì)人月销售(shòu)额10万(wàn)元(yuán)以(yǐ)下免征(zhēng)增值税和3%征收率减(jiǎn)按(àn)1%计算缴纳增值税等(děng)税费优惠政策(cè)。

校对：冉燕青

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